+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Виды аудиторских заключений, их структура и содержание

Виды аудиторских заключений, их структура и содержание

Виды аудиторских заключений, их структура и содержание

После проведения проверки аудитор выносит свое объективное мнение по поводу ведения учета в данной организации. Аудиторское заключение является официальным документом, который составляется исходя из установленных законодательством правил.

Кроме того, документ может находиться в общем доступе для того, чтобы другие фирмы, желающие сотрудничать, могли ознакомиться с мнением специалиста.

Оформляется аудиторское заключение по установленным стандартам, его структура состоит из таких элементов, как:

  1. Наименование документа.
  2. Кому адресуется.
  3. Данные аудитора — наименование аудиторской фирмы, юридический адрес, данные о регистрации, информация о лицензии.
  4. Данные о проверяемом лице — наименование организации, адрес, данные о регистрации.
  5. Введение — период, за который проверяется бухгалтерская отчетность и все приложения к ней.
  6. Описание объема проверки, что подвергалось аудиту — основания для проведения проверки, что конкретно проверялось и с какой целью.
  7. Сложившееся от проверки мнение аудитора — формируется после проверки, в установленной форме.
  8. Дата, когда было вынесено заключение — конец проведения проверки.
  9. Подписи проверяющей стороны.

После проведения проверки аудитор предоставляет в письменной форме руководителю отчет о выявленных ошибках или о замечаниях в работе, которые могут к этим ошибкам привести.

Подобный отчет уже является конфиденциальным документом.

Исходя из того, в какое время была предоставлена бухгалтерская отчетность, будет зависеть, указывается ли информация о необходимых поправках отчетности в аудиторском заключении.

Заключение должно сопровождаться той информацией, которая подлежала проверке, то есть к нему прикладывается бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и прочие приложения.

Подробная классификация

Исходя из результатов проверки, аудиторское заключение может быть двух видов:

  1. Немодифицированное, то есть положительное.
  2. Модифицированное, которое, в свою очередь, также классифицируется на несколько видов: мнение аудитора не является полностью положительным, в заключении присутствует часть, которая должна привлечь к себе особое внимание, в заключении имеется оговорка, аудиторское заключение отрицательное, аудитор вообще отказывается выражать свое мнение.

Положительное

Составляется аудитором после проверки в том случае, если им не было обнаружено серьезных ошибок в ведении бухгалтерского учета, документации. А также все данные в финансовых и бухгалтерских отчетностях являются достоверными.

Неполностью положительное

Составляется в случае, если объем проверки не был предоставлен в полной мере, если все данные были точны, но имелись некие ограничения к допуску аудитора.

Подобная ситуация может привести к полному отказу от заключения, если ограничения были серьезными и без объяснения причин.

Также аудитору вынести полностью положительное мнение могут помешать такие факторы, как разногласия с руководителем по поводу того, как именно необходимо вести учет хозяйственных операций и как, в целом, должны выглядеть некоторые пункты учетной политики предприятия.

В некоторых случаях после проверки могут возникнуть моменты, на которых необходимо заострить внимание.

В таком случае аудиторское заключение модифицируется и в него включается часть, которая требует особого внимание к прочтению.

Такую же ситуацию может спровоцировать такой момент, когда проверяющий советует руководителю внести в отчетность некоторые исправления, но получает отказ.

В таком случае в заключение также могут внестись дополнительные сведения касательно этого момента.

С оговоркой

В своем роде это положительное заключение, в котором имеется такая часть, которая оговаривает некоторую ситуацию, которую по мнению аудитора необходимо изменить или исключить совсем, но она не является критичной.

Для того чтобы выделить оговорку в аудиторском заключении, часто употребляется фраза «за исключением таких обстоятельств, как …» и далее указывается содержание самого пояснения.

Составляется в случае, когда аудитором в ходе проверки были выявлены какие-либо нарушения в ведении бухгалтерского учета, ошибки в документации, несоответствие данных бухгалтерского учета и фактического наличия активов. Также отрицательным заключением оканчивается проверка, в ходе которой были обнаружены серьезные погрешности в финансовой отчетности.

При оформлении подобного заключения обязательно должны указываться конкретные причины, из-за чего оно было составлено.

Отказ от выражения

Могут возникнуть такие случаи, при которых аудитор может не составлять полностью отрицательное мнение о предприятии, а просто оформить отказ от выражения своего мнения.

Также это может быть в том случае, когда ему не предоставляют всю необходимую для проверки информацию по каким-либо причинам, например, при отсутствии необходимой документации или при умышленном ограничении данных.

Недостоверное заключение

По закону установлено, что аудитором может быть человек, не имеющий никакого отношения к проверяемой организации, а также к ее сотрудникам.

Это необходимо для того, чтобы мнение, вынесенное им после проверки, было максимально обоснованным и объективным. Но бывают такие случаи, когда заключение признается недостоверным.

В одном случае это может быть заведомо ложное заключение, когда характеристика аудитора составляется без прохождения фактической проверки. В другом случае это просто недостоверное заключение, когда реальное состояние работы организации различается с тем мнением, которое составил аудитор.

Во всех случаях недостоверное заключение несет за собой наказание, для аудиторской фирмы это может быть запрет на продолжение осуществления деятельности, а для самого сотрудника — лишение его аттестата, лицензии, а в тяжелых случаях и привлечение к уголовной ответственности.

Нормативная база

Аудиторская деятельность, в том числе и составление заключения, полностью основывается на законах государства:

  1. Стандарт ведения аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения».
  2. Постановление правительства «Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности».
  3. Приказ президента «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».
  4. Постановление «Об утверждении нормативной документации по осуществлению аудиторской деятельности».

Пример составления

Образец положительного заключения, составленного после частичной проверки ведения бухгалтерской отчетности:

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской отчетности

Общества с ограниченной ответственностью «Энергострой»,

совершенной по итогам деятельности за 2017 год

Адресат:

Общество с ограниченной ответственностью «Энергострой»

Аудируемое лицо:

Полное название: Общество с ограниченной ответственностью «Энергострой»

Сокращенное название: ООО «Энергострой»

Юридический адрес: 698412, г. Екатеринбург, ул. Маршала Рыбалко, д. 108/а

Регистрационный номер постановки на учет: 1085200000963

Свидетельство о регистрации юридического лица: серия 88 №011496666 от 20.07.2006 г., выданное Федеральной Налоговой Службой №27 по г. Екатеринбургу

Аудитор

Полное название: Общество с ограниченной ответственностью «АудСер»

Сокращенное название: ООО «АудСер»

Юридический адрес: 654789, г. Нижний Тагил, ул. Академика Королева, д. 71, стр. 2, 1 этаж.

Источник: http://znaybiz.ru/buh/kontrol/audit/vidy-zaklyuchenij.html

Виды аудиторских заключений и их характеристика :

Виды аудиторских заключений, их структура и содержание

Аудит (в переводе с латинского означает “слушать”) – это форма финансового контроля над деятельностью различных предприятий и организаций. Законом предусмотрено проведение ежегодной обязательной аудиторской проверки.

Процедуру аудита должны пройти все организации, независимо от сферы деятельности и правовой формы. По итогам проведенной проверки аудитор составляет заключение. Данная статья расскажет, какие виды аудиторских заключений существуют на данный момент.

Представление аудиторского заключения

До того как представить свое заключение, аудитор должен предъявить сведения в письменном виде по итогам проведения аудиторской проверки.

Данная информация содержит сведения о выявленных недостатках, которые могут привести к значимым недочетам в бухгалтерской отчетности. Этот документ нужен при обязательной проверке.

При аудите, который инициировало лицо, проходящее проверку, документ составляется, если этот пункт прописан договором.

Аудиторская информация в письменном виде является конфиденциальным документом. Если по итогам аудита обнаружены существенные недочеты в бухгалтерской отчетности, то данная отчетность должна быть доработана. Отчетность субъекта прилагается к самому аудиторскому заключению.

В случае, когда аудиторское заключение составлено после представления бухгалтерского отчета лицом, проходящим проверку, итоговая часть заключения обязана иметь перечень исправлений, которые следует сделать в данной отчетности, для того чтобы она была признана имеющей достоверность.

Аудиторская организация может использовать любой иной способ предоставления исправленной бухгалтерской отчетности предприятия, который дает всеобъемлющее и достоверное представление пользователям об изменениях, какие необходимо внести в эту отчетность.

Что включает в себя аудиторское заключение?

Независимо от вида, содержание аудиторских заключений обязательно должно включать:

– изучение на базе проведения тестов доказательств, которые подтверждают данные в финансовой отчетности хозяйственной активности аудируемого субъекта;

– оценка соблюдения правил и методики бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой отчетности;

– выявление главных оценочных сведений, которые получены руководящими органами субъекта, проходящего проверку при подготовке бухгалтерской отчета;

– оценку базового представления о бухгалтерской отчетности.

В аудиторское заключение следует включать заявление аудитора касательно того, что аудит дает достаточные данные для высказывания мнения о достоверности финансовой отчетности согласно правилам проведения бухгалтерского учета законам Российской Федерации.

В аудиторском заключении следует указать, что аудит был проведен на выборочной основе. В заключении необходимо четко указать главные принципы и методы ведения бухгалтерской отчетности и подготовки финансового отчета. Главные принципы и способы бухгалтерского учета и подготовки данного вида отчетности определены российским законодательством.

Структура заключения

Любой вид аудиторского заключения по структуре согласно законодательству должен состоять из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой. К заключению аудитора должен прилагаться бухгалтерский отчет предприятия, в отношении которого был проведен аудит.

Вводная часть отражает все необходимые данные о фирме, которая проводит аудит или аудиторе, работающем независимо.

Аналитическая часть является, по сути, основной частью, отражающей итоги проверки, и включает информацию об общих результатах исследования состояния бухгалтерского учета на предприятии, надежности системы финансового контроля, соблюдении предприятием законодательства во время совершения экономических операций.

Итоговая часть является мнением компетентного лица относительно достоверности бухгалтерской документации, которую предоставил субъект, проходящий аудит. К аудиторскому заключению должен быть прикреплен бухгалтерский отчет предприятия, в отношении которого проводилась проверка. Если в процессе аудита выявлены нарушения, они должны быть обозначены в аудиторском заключении.

Заключение проверяющего должно обязательно включать в себя: официальное название, реквизиты проверяемой организации, достоверные данные об организации, которая проводила аудит (название, реквизиты, номера лицензии). Также необходимо указывать дату и подпись.

Классификация заключений

Международным стандартом аудита выделено несколько видов аудиторских заключений:

  • Безусловное, положительное аудиторское заключение (немодифицированное). Этот вид заключений составляется, когда проверяемое учреждение либо организация достоверно отражают финансовую деятельность и положение. В случаях, когда имеются разногласия с руководством юридического лица о допустимости, а также об адекватности выбранной учетной политики, аудитор вправе отказаться от выражения безоговорочно положительного заключения.
  • Модифицированное заключение. Данное заключение выдается, когда в финансовой отчетности предприятия имеются какие-либо неточности.

Модифицированное заключение

Данное заключение выдается в тех случаях, когда проверяющее лицо приходит к выводу, что обнаруженные искажения в отчетности субъекта должны быть в обязательном порядке исправлены.

Существуют следующие виды модифицированного аудиторского заключения:

  • Условно положительное заключение с оговоркой.
  • Отрицательное заключение.
  • Отказ от выражения мнения.

Данные виды аудиторских заключений являются основными в категории не безусловно положительных.

Заключение с оговоркой

Аудиторское заключение с оговоркой является видом модифицированного типа мнения аудитора.

Данная категория заключений составляется, если в ходе проверки выявлены случаи искажения документации, но они признаны не существенными для общей картины финансовой отчетности.

В данном виде аудиторских заключений описываются основания для выражения мнения с оговоркой, в том числе перечисляются имеющиеся искажения.

А также, если не представляется возможным получить достоверные доказательства, на которых можно было бы основывать аудиторское заключение, однако появляется мысль о том, что, возможно, влияние не найденных искажений может быть существенным.

Отрицательное заключение

Выдача данного вида аудиторского заключения будет означать, что лицо, которое проводит проверку организации, не подтверждает правовую достоверность предоставленной информации о положении финансовых дел.

Это происходит в исключительных случаях, когда недостоверность и искажение финансовой отчетности предприятия по всем важным показателям очевидны для аудитора, проводящего проверку.

Этот вид аудиторских заключений встречается не так уж часто.

Отказ от выражения мнения

В особых случаях аудитор уполномочен отказаться от выражения мнения.

В каких же случаях аудитором выдается отказ от выражения мнения? В случае препятствования проверяющему лицу либо непредставления достаточной информации и документов для проведения проверки аудитором может быть вынесен отказ в предоставлении заключения.

Данный вид мнения в аудиторском заключении также составляется при наличии множества фактов неопределенности, не позволяющих дать оценку достоверности представленной бухгалтерской отчетности.

Нормативно-правовые акты

Виды аудиторских проверок и аудиторских заключений регулируются следующими правовыми актами:

  1. Законом от 1.12.2007 года “О саморегулируемых организациях”.
  2. Федеральным стандартом аудиторской деятельности от 2010 года.
  3. Закон «Об аудиторской деятельности» от 2001 года, который является основным правовым документом в данной сфере деятельности. Также существуют иные нормативные акты, касающиеся аудита.

Образцы различных видов аудиторских заключений

В случае, если проверяющее лицо не выявляет никаких нарушений, в безусловно положительном заключении данный факт будет отражен приблизительно в следующей формулировке: «Согласно мнению, предоставленная отчетность полностью отражает достоверность положения бухгалтерской деятельности данной организации за определенный период времени».

Заключение аудитора с оговоркой формулируется в следующем ключе: “На проверяемый период финансовая отчетность юридического лица достоверно отражает финансовое положение дел.

Однако следует обратить внимание на информацию, изложенную в пояснительном отчете, на то, что в производстве не закончено судебное дело между проверяемой организацией и физическим лицом об уплате материального ущерба за причиненный вред здоровью в связи с профессиональной деятельностью.

Резервов на выплату компенсации в случае, если организация проиграет в судебном процессе, не предусмотрено”.

Существенные обстоятельства, побуждающие проверяющее лицо дать отказ от выражения мнения, могут быть изложены приблизительно в следующей форме: «В связи с отказом в допуске на товарный склад организации, не представляется возможным присутствовать при инвентаризации». Или: “Ввиду отказа в предоставлении доказательств амортизации товарно-материальных запасов, не имеется возможности подвергнуть проверке и сделать выводы о достоверности бухгалтерских отчетов”.

В случае существенных противоречий с руководителем либо при подозрении на то, что аудитора вводят в заблуждение относительно надежности сведений, в отрицательном заключении может присутствовать следующая формулировка: «В результате недостоверности представленных финансовых и бухгалтерских отчетов не представляется возможным оценить данные за предоставленный период».

Заключение

В международной практике аудит широко используется во всех направления экономической деятельности. Целью деятельности аудиторских фирм является проведение независимых проверок экономического положения предприятия.

В России такая деятельность — отрасль относительно новая. Не следует забывать, что законом предусмотрена статья о заведомо ложном заключении. Факт дачи заведомо ложного заключения – основание для привлечения аудитора к ответственности. Аудиторское заключение, по своей сути, это независимое свидетельство объективности и достоверности отчетности организации.

Источник: https://BusinessMan.ru/vidyi-auditorskih-zaklyucheniy-i-ih-harakteristika.html

Виды аудиторских заключений и их характеристика

Виды аудиторских заключений, их структура и содержание
Финансы 19 января 2018

Аудит (в переводе с латинского означает “слушать”) – это форма финансового контроля над деятельностью различных предприятий и организаций. Законом предусмотрено проведение ежегодной обязательной аудиторской проверки.

Процедуру аудита должны пройти все организации, независимо от сферы деятельности и правовой формы. По итогам проведенной проверки аудитор составляет заключение. Данная статья расскажет, какие виды аудиторских заключений существуют на данный момент.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.